Бухгалтерская экспертиза

Экономическая экспертиза

17.1. Исследование записей бухгалтерского учета
Задачи

• установление наличия/отсутствия отражения финансово-хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта;
• установление соответствия/несоответствия отражения совершенных финансово-хозяйственных операций правилам и нормам ведения учета;
• установление соответствия/несоответствия экономического содержания финансово-хозяйственных операций их отражению в учетных и отчетных документах хозяйствующего субъекта;
• установление наличия или отсутствия искажения в данных бухгалтерского учета и отчетности;
• анализ записей чернового (неофициального) учета, их экономического содержания, установление тождества или различия черновых записей (записей неофициального учета) данным официального бухгалтерского учета;
• установление наличия/отсутствия расхождений между данными учетных документов по поступлению (приходу) и выбытию (расходу) товарно-материальных ценностей и денежных средств и данными инвентаризационных документов.

Объекты судебной бухгалтерской экспертизы (СБЭ) – документы бухгалтерского учета и иные документы, содержащие экономически значимую информацию:

• первичные учетные документы;
• бухгалтерские регистры;
• материалы инвентаризации;
• бухгалтерская (финансовая) отчетность;
• организационно-распорядительные документы;
• договоры (меморандумы, контракты);
• лицензии, документы о квотах и т. п.;
• иные документы (в том числе черновые записи или неофициальные документы учетного характера), относящиеся к конкретному эпизоду финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Решаемые вопросы

• Подтверждается ли представленными в материалах дела накладными на отгрузку товара ООО «А» его передача покупателю ООО «О» во втором квартале 20хх года в соответствии с договором (реквизиты) на сумму ХХХ,ХХ руб.?
• Нашли ли отражение в бухгалтерском учете ООО «О» получение товара в соответствии с договором (реквизиты) на сумму ХХХ,ХХ руб. и его оплата в полном объеме?
• В соответствии ли с правилами бухгалтерского учета сформирована и отражена первоначальная стоимость оборудования (указать какого), приобретенного и установленного ЗАО «Б» по договорам (реквизиты)?
• Подлежали ли учету в составе запасов (товаров для перепродажи) ОАО «Г» товары, полученные обществом по договору ответственного хранения (реквизиты)?
• Соответствует ли отражение в учете и отчетности ОАО «С» в составе краткосрочных обязательств операций по получению заемных денежных средств по договору о предоставлении займа их экономическому содержанию? Если нет, то на каком счете и в каком разделе баланса их надлежало учитывать?
• Какие товарно-материальные ценности (ТМЦ) и на какую сумму значились в бухгалтерском учете ООО «Н» на дату пожара на складах «А-2», «Б-7» и «С-41» и в зоне отгрузки продукции предприятия?
• Подтверждаются ли данные бухгалтерского учета общества о ТМЦ, имевшихся в наличии перед пожаром, данными первичных документов и складского учета?
• Соответствуют ли данные об учетных остатках денежных средств в кассе организации на 17.09.20хх данным акта проверки материально ответственного лица? Если нет, то на какую сумму имеются расхождения?

Дополнительная информация
Постановка экспертных задач в рамках компетенции судебных экспертов-бухгалтеров и формулировка конкретных вопросов должны осуществляться в ходе консультации.

17.2. Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта

Задачи

• характеристика финансового состояния хозяйствующего субъекта, его платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности;
• анализ полноты и своевременности исполнения кредитных и иных обязательств хозяйствующего субъекта, в том числе перед контрагентами;
• анализ соответствия/несоответствия направления расходования денежных средств, в том числе кредитных и бюджетных, их целевому назначению;
• анализ направления использования прибыли, полученной хозяйствующим субъектом;
• анализ правильности, своевременности и полноты исполнения работодателем своих обязательств по расчетам с персоналом и лицами, привлеченными для разового выполнения работ;
• анализ соответствия формирования налоговой базы по конкретному виду налога требованиям законодательства;
• определение финансовой возможности хозяйствующего субъекта исполнения решения суда;
• определение правильности и полноты расчетов хозяйствующего субъекта с учредителями, участниками, акционерами и другими лицами.

Объекты аналогичны объектам СБУ. Кроме них исследование может проводиться также по иным документам, содержащим экономически значимую информацию. Например, регистры налогового учета и счета-фактуры, выписки из счетов хозяйствующего субъекта, открытых в кредитных организациях, ценные бумаги (векселя, облигации и пр.) и др.

Решаемые вопросы

• Как менялось финансовое положение ОАО «Л» за период с 01.01.20хх по дату подачи кредитором ЗАО «К» иска о взыскании долга? Было ли ОАО «Л» платежеспособным в этот период?
• Как повлияла на способность ОАО «Ж» отвечать по своим обязательствам сделка по передаче основных средств по договору (реквизиты)?
• Соответствует ли направление расходования денежных средств, выделенных из областного бюджета в рамках программы «Поддержка» на приобретение медицинского оборудования районной больницей Н-ска по договорам (реквизиты), условиям (наименование оборудования, производитель, количество, сроки поставки и др.), определенным в приложениях 1–3 указанной программы?
• Являлось ли ООО «ТД “И”» кредитоспособным на дату получения ссуды в размере 200 млн. руб. по кредитному договору (реквизиты), предоставленной КБ «П» (ОАО)?
• Соответствует ли направление расходования кредитных средств, полученных ООО «ТД “И”» по кредитному договору, их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором с КБ «П» (ОАО)?
• Соблюдены ли КБ «П» (ОАО) принципы кредитования и внутренние регламенты кредитной организации при предоставлении кредита ООО «ТД “И”»?
• Нашли ли отражение в составе выручки от реализации ООО «М» за период с 01.01.20хх по 31.03.20хх поступления денежных средств от продажи товаров по договору (реквизиты)? Если нет, то как это повлияло на суммы НДС, подлежащего уплате за 1 квартал 20хх?
• Какова величина кредиторской задолженности ЗАО «Б» перед ООО «Р» по состоянию на 30.06.20хх за товар, поставленный по договору, с учетом сумм авансовых платежей, перечисленных по платежным документам?
• Правильно ли исчислены суммы денежных средств за исполнение обязанностей по трудовому договору в течение 20хх года, подлежавшие выплате сотруднице П.?
• Имелась ли у ООО «Х» финансовая возможность выплачивать механику Я. и другим сотрудникам общества заработную плату в период с 01.02.20xx по 30.07.20хх?
• Какова действительная стоимость доли имущества, причитающейся А. при выходе из состава участников ООО «Т» по данным бухгалтерской отчетности общества на 30.09.20хх?
• В соответствии ли с решением общего собрания акционеров рассчитаны суммы дивидендов, подлежащих выплате акционерам ОАО «Ф» О. и П. по итогам 20хх года?
• Какова рыночная стоимость акций АО «Ц» по состоянию на 30.07.20хх?
• Какова рыночная стоимость доли участника С. в уставном капитале ООО «Г» по состоянию на 30.07.20хх?

Дополнительная информация
Постановка экспертных задач в рамках компетенции судебных экспертов-экономистов и формулировка конкретных вопросов должны осуществляться в ходе консультации.

17.3. Исследование расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Судебная налоговая экспертиза (СНЭ) – вид судебной экономической экспертизы, которая проводится экспертами, аттестованными по экспертной специальности 17.3.

Предмет: отраженные в документах бухгалтерского и налогового учета и отчетности сведения о финансово-хозяйственных операциях и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, характеризующие формирование налогооблагаемой базы, объектов налогообложения, состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по исчислению и уплате налогов и взносов.

Объекты аналогичны объектам СБУ. Кроме них исследование может проводиться также по регистрам налогового учета, счетам-фактурам, налоговой отчетности, выпискам из счетов хозяйствующего субъекта, открытых в кредитных организациях, и др.

Задачи

• установление соответствия/несоответствия отражения совершенных финансово-хозяйственных операций правилам и нормам ведения налогового учета;
• установление наличия/отсутствия расхождений между данными первичных учетных документов и налоговой отчетности;
• установление правильности формирования налоговой базы, для исчисления величины налога к уплате (по видам налогов);
• установление обоснованности применения льгот и вычетов, уменьшающих величину бюджетных обязательств;
• установление наличия/отсутствия задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов;
• определение финансовой возможности хозяйствующего субъекта уплаты налогов, сборов, страховых взносов.

Решаемые вопросы

• В соответствии ли с действующим законодательством сформирована налогооблагаемая база по налогу *** за период деятельности хозяйствующего субъекта с *** по ***?
• Имело ли предприятие основание для принятия к вычету в исследуемом налоговом периоде сумм НДС в размере *** рублей, уплаченных поставщикам по контракту?
• Как повлияло при исчислении к уплате налога за конкретный период включение в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами ***?
• Как повлияло при исчислении к уплате налога за конкретный период невключение в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами ***?
• Какие суммы налога уплачены, подлежали уплате, не уплачены за определенный период в результате включения в состав налоговых показателей сведений о сделках с контрагентами ***?
• Какая сумма пени подлежит начислению на конкретную дату в связи с неуплатой суммы налогов, определенной в результате исследования по поставленным вопросам?
• В какой сумме осуществлен перевод денежных средств с банковских счетов налогоплательщика на банковские счета контрагентов за период с *** по ***?
• На какую сумму произведены расчеты налогоплательщиком с контрагентами*** за период с *** по ***?

Дополнительная информация
Согласно распоряжению № 3214-р судебная экономическая экспертиза по уголовным делам о преступлениях, связанных с неуплатой налогов и сборов, а также при проверке сообщений о таких преступлениях проводится исключительно государственными судебно-экспертными учреждениями.